Пример автоматизации технологии подготовки отчетности по МСФО
Автор:
Е.Княжеченко
Опубликовано:
Аналитический банковский журнал, 2002, №8
К 2004 году Банк России намерен привести российские правила бухгалтерского учета и отчетности (РПБУ) в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Но, несмотря на сближение правил учета, некоторые различия между национальными и международными стандартами останутся. Поэтому банки будут продолжать готовить отчетность по МСФО в целях повышения прозрачности деятельности банка для акционеров и вкладчиков; привлечения заемных средств на рынках международного капитала; получения реальной картины деятельности банка, ведения управленческого учета. Выпуск Банком России новых 16 инструкций, регламентирующих приведение РПБУ к МСФО, на наш взгляд, принципиально не изменит технологию подготовки отчетности по МСФО, уже используемую в банках. На сегодняшний день интерес к вопросу автоматизации выпуска отчетности по МСФО таков, что на ближайшем VIII Форуме разработчиков интегрированных банковских систем одна из дискуссий будет посвящена грядущим изменениям в банковском законодательстве и вопросам подготовки отчетности по МСФО.
Отчетность по МСФО - один из элементов комплексной системы финансового управления кредитной организацией. В статье раскрываются преимущества и недостатки основных способов подготовки отчетности по МСФО, и в качестве примера описывается технология автоматизации выпуска отчетности по МСФО в системе "Контур Корпорация. Финансовое управление", разработки компании Intersoft Lab.
Способы подготовки отчетности по МСФО, их преимущества и недостатки
На текущий момент известны два альтернативных подхода к получению отчетности по МСФО, а именно: трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО и параллельное ведение учета операций банка как по РПБУ, так и по МСФО (см. Таблицу 1).
Таблица 1. Сравнительный анализ двух технологий подготовки отчетности по МСФО: трансформации отчетности по РПБУ и параллельного ведения учета.
| Критерии сравнения | Трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО | Параллельное ведение учета операций банка как по РПБУ, так и по МСФО |
|---|
| Суть технологии подготовки отчетности по МСФО | Адаптация и конверсия отчетности по РПБУ путем переклассификации счетов и операций и учета корректировок данных российского учета в соответствие с требованиями МСФО (см. схему 1). | Все операции банка отражаются в учете как по РПБУ, так и по МСФО. Параллельно ведется две Главных книги: Главная книга по РПБУ и Главная книга по МСФО (см. схему 2). |
| Трудоемкость технологии подготовки отчетности по МСФО | В результате сближения национальных и международных стандартов состав и трудоемкость корректировок могут быть существенно уменьшены. | Подготовка отчетности по МСФО путем параллельного ведения учета оказывает воздействие на весь процесс бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации, в связи с чем потребуется пересмотреть и внести коррективы в учетную политику банка. |
| Какие специалисты банка готовят отчетность по МСФО? | Технология трансформации отчетности РПБУ в отчетность по МСФО позволяет банку держать в своем штате несколько квалифицированных специалистов по МСФО (от 2 до 5-6 человек), которые будут готовить консолидированную отчетность по МСФО для всей корпорации. | Технология параллельного ведения учета по РПБУ и по МСФО предполагает обучение большей части специалистов бухгалтерии и бэк-офисов международным стандартам, так как учет каждой операции банка должен будет учитываться как по РПБУ, так и по МСФО. При этом в банке должен быть хотя бы один специалист по МСФО, контролирующий правильность отражения операций по МСФО. |
| Какие на текущий момент существуют способы автоматизации выпуска отчетности по МСФО? | Нам известны следующие способы автоматизации трансформации отчетности РПБУ в отчетности по МСФО: в табличных процессорах (например, MS Excel), в СУБД (например, MS Access), в специализированных программах (например, в системе "Контур Корпорация. Финансовое управление"). | Параллельное ведение бухгалтерского учета, как правило, автоматизируют производители АБС. Следует отметить, что к АБС, в случае автоматизации параллельного ведения учета, предъявляются новые требования. Такой подход может повлечь за собой значительные инвестиции в модернизацию или смену АБС (например, полная перенастройка форм ввода документов, реализация возможности параллельного ведения нескольких планов счетов, перенастройка алгоритмов генерации проводок). |
| Периодичность выпуска отчетности по МСФО | Трансформации отчетности РПБУ ориентирована на периодический выпуск отчетов по МСФО, а именно: ежемесячно, поквартально, раз в год. | При параллельном ведении учета существует возможность выпускать отчеты по МСФО ежедневно. |
Схема 1. Схема подготовки отчетности по МСФО путем трансформации отчетности по РПБУ.
Схема 2. Схема подготовки отчетности по МСФО путем параллельного ведения учета операций по РПБУ и по МСФО.
Таким образом, каждый из способов выпуска отчетности по МСФО может быть использован в кредитной организации.
В рамках реализации проекта TACIS "Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе" в пилотных банках внедряется технология трансформации отчетности. В ходе осуществления проекта на сайте www.tacis-bankreform.ru был опубликован отчет "Подготовка отчетности по МСФО на основании российской финансовой отчетности". В этом отчете представлены рекомендации по организации процесса подготовки банками отчетности по МСФО посредством проведения переклассификации и внесения корректировок в отчетность по РПБУ.
Технология трансформации отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО положена в основу реализации приложения "Внешняя отчетность по МСФО", которое входит в состав комплексной системы "Контур Корпорация. Финансовое управление". Автоматизация подготовки отчетности по МСФО путем трансформации отчетности по РПБУ в системе "Контур Корпорация. Финансовое управление"
Система "Контур Корпорация. Финансовое управление" реализована на основе модели финансового управления банком, разработанной консалтинговой фирмой "ТрастКонто". Система реализована на базе финансового Хранилища данных "Контур Корпорация".
Такой выбор платформы был не случаен. Именно технология Хранилищ данных (Data WareHouse, DWH) видится нам наиболее перспективной для построения централизованной корпоративной финансово-аналитической системы. Хранилище данных "Контур Корпорация" предназначено для сбора, хранения и обработки данных различных автоматизированных систем банка (АБС, программного обеспечения back-office, баз данных банка и т.п.). В системе возможно хранение архивов, что позволяет получить отчеты за предыдущие периоды, провести ретроспективный анализ корректировок, обратиться к первичным данным за любой отчетный период. Так как система "Контур Корпорация. Финансовое управление" является многопользовательской системой, то работать над получением отчетности по МСФО могут одновременно несколько специалистов. При этом аудиторы службы внутреннего контроля банка могут контролировать весь процесс подготовки отчетности по МСФО, обращаясь в любой момент времени к актуальными данными. Масштабируемость системы позволяет внедрить ее как в небольшом банке, так и в крупнейших многофилиальных банках, имеющих дочерние компании и банки. Гибкость системы проявляется в возможности перенастройки расчетных алгоритмов, а именно: алгоритма переклассификации регистров РПБУ в регистры МСФО, алгоритма реклассификации сделок и операций банка, алгоритмов расчета показателей форм отчетов.
Рассмотрим подробнее принципы реализации технологию трансформации отчетности РПБУ в отчетность по МСФО в системе "Контур Корпорация. Финансовое управление".
Загрузка исходных данных
На этапе загрузки исходной информации из АБС Головного банка, филиалов и дочерних банков в Хранилище выгружаются карточки лицевых счетов, проводки, остатки, карточки клиентов, контрагентов, финансовые показатели. Из соответствующих бэк-офисов выгружаются сделки и текущие позиции по ним. Из систем учета хозяйственной деятельности банка выгружаются карточки основных средств и нематериальных активов. Из внешних информационных систем выгружаются курсы валюты, биржевые котировки финансовых инструментов, индекс инфляции и другая дополнительная информация.
Переклассификация и получение пробных отчетов по МСФО (без корректировок)
На основании загруженной первичной информации автоматически рассчитываются балансы и ОПУ по РПБУ головной конторы и филиалов банка, дочерних банков и предприятий. Затем суммы баланса и ОПУ переводятся в тысячи рублей и формируется консолидированные баланс и ОПУ по РПБУ в тысячах рублей в целом по корпорации (банку).
Далее специалист по МСФО в таблице переклассификации счетов баланса и ОПУ по РПБУ вводит формулы расчета статей баланса и ОПУ по МСФО. При необходимости анализа алгоритмов расчета пробного баланса и ОПУ по МСФО есть возможность сохранять разные версии таблицы переклассификации счетов баланса и ОПУ в разрезе отчетных дат. Ведение планов счетов баланса и ОПУ по МСФО организовано таким образом, что специалист по МСФО сам может добавить новые статьи или закрыть неиспользуемые с сохранением истории открытия и закрытия статей. Запустив процедуру переложения данных РПБУ в формат МСФО, пользователь системы получает пробный баланс и ОПУ по МСФО без учета корректировок. Также есть возможность самостоятельно описать различные виды корректировок, отметив используемые в текущем отчетном периоде.
Ввод корректировок
Описав виды корректировок, специалист по МСФО выпускает так называемую "рабочую тетрадь", в которую он вводит суммы корректировок (см. формат "рабочей тетради" в таблице 1 и комментарий к таблице 1). Суммы корректировок могут быть рассчитаны на основании первичных данных по сделкам, которые также загружаются и хранятся в системе "Контур Корпорация. Финансовое управление".
На основании данных пробного баланса и ОПУ по МСФО и данных рабочей тетради с суммами корректировок отчетного периода рассчитывается окончательный баланс и ОПУ по МСФО. Причем в системе сохраняются данные по каждой введенной корректировке в разрезе отчетных дат для каждой статьи баланса и ОПУ по МСФО, что дает возможность проводить анализ и аудит корректировок в разрезе видов корректировок. Следует обратить внимание, что в рабочей тетради для ввода корректировок реализован механизм автоматического контроля правильности ввода корректирующих проводок как по балансу, так и по ОПУ. Такой контроль исключает возможность сохранения в базе хранилища неверных данных. Заметим, что корректировки, перечисленные в шапке таблице, - это описанные специалистом по МСФО в системе "Контур Корпорация. Финансовое управление" виды корректировок. Причем в рабочую тетрадь выгружаются только те виды корректировок, которые помечены пользователем как используемые в данном отчетном периоде. Также в системе реализована возможность итерационного ввода сумм корректирующих проводок таким образом, что специалист по МСФО может поэтапно вводить корректировки в рабочую тетрадь. Каждая следующая тетрадь, выпущенная за один и тот же отчетный период, будет содержать предыдущие введенные корректировки.
В системе "Контур Корпорация. Финансовое управление" выпускаются основные формы отчетов по МСФО (баланс, ОПУ, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении собственных средств акционеров). Приложения (notes) к основным формам отчетов могут быть получены в OLAP-системе "Контур Стандарт". Эти отчеты - приложения выпускаются на основании первичных данных по сделкам и клиентам, которые хранятся в базе данных системы "Контур Корпорация. Финансовое управление" (например, отчет по выданным кредитам в разбивке по клиентам и отраслям). При этом в системе "Контур Стандарт" есть возможность самостоятельно настроить новые отчеты - приложения.
| Контроль баланса | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ... | 0.00 | 0.00 |
| Контроль Прибылей и Убытков | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ... | 0.00 | 0.00 |
| Рабочая тетрадь | |
| Номер корректировки | 1 | 2 | 3 | ... | k | |
| Данные по РПБУ в формате МСФО / Название корректировки | Коррект. № 1 | Коррект. № 2 | Коррект. № 3 | | Коррект. № k | Данные по МСФО |
| Консолидированный баланс | | | | | | | |
| Статья 1 | | | | | | | |
| Статья 2 | | | | | | | |
| Статья 3 | | | | | | | |
| ... | | | | | | | |
| Статья n | | | | | | | |
| Консолидированный отчет о прибылях и убытках | | | | | | | |
| Статья 1 | | | | | | | |
| Статья 2 | | | | | | | |
| Статья 3 | | | | | | | |
| ... | | | | | | | |
| Статья m | | | | | | | |
Надеемся, что представленная в данной статье информация будет полезна для специалистов кредитных организаций, занимающихся подготовкой отчетности по МСФО.
Список используемой литературы:
Международные стандарты IAS (International Accounting Standards)
TACIS, "Методический подход к развитию информационных технологий", www.tacis-bankreform.ru
TACIS, "Подготовка отчетности по МСФО на основании российской финансовой отчетности", www.tacis-bankreform.ru
PriceWaterHouseCoopers "Международные стандарты финансовой отчетности: контрольный перечень требований к раскрытию информации"
PriceWaterHouseCoopers "Международные стандарты финансовой отчетности: модель финансовой отчетности"
PriceWaterHouseCoopers "Введение в Международные стандарты финансовой отчетности"
Барабанов Александр "Международные стандарты финансовой отчетности - Обзор", http://www.cfin.ru/ias/overview.shtml
Материалы семинара - практикума "Методология и автоматизация подготовки отчетности коммерческого банка по МСФО" в
Научно-техническом центре Ассоциации российских банков.
Интернет-пресс-конференция Т.В. Парамоновой "Переход российских банков на международную систему учета. Перспективы и последствия", http://www.rbc.ru/pressconf/
"Руководство пользователя" к системе "Контур Корпорация. Финансовое управление"
