Финансовое управление и бюджетирование в банке. Технология ведения управленческого учета на основе МСФО в банках

Автор:  А.Ашкинадзе
Опубликовано:  Вестник АРБ, 2003, №13

Настоящая статья является продолжением цикла статей по практике финансового управления, и посвящена вопросу ведения управленческого учета в банке.

Бухгалтерский учет в банке функционирует, в основном, в целях предоставления информации регулирующим органам и акционерам. Бухгалтерский учет не предназначен для принятия внутренних (управленческих) решений, поскольку его основные задачи заключаются в предоставлении финансовой информации внешним пользователям.

С другой стороны, система управленческого учета нужна для удовлетворения внутренних потребностей: в ее целевую группу входят сотрудники банка, предоставляющие услуги по анализу, контролю и управлению. Соответственно, эта система должна быть сосредоточена на тех факторах, которые влияют на стоимостные результаты деятельности банка. И отчеты, созданные на основе управленческого учета, в основном, сосредоточены на таких критериях управления результатами, как прибыльность деятельности выделенных сегментов финансовой структуры, взаимоотношения между ними. Как правило, отчеты готовятся с учетом того, что они должны давать информацию, достаточную, чтобы руководство могло установить, почему производятся расходы и какую прибыль приносит Бизнес-единица, центр прибыли, бизнес-направление, банковский продукт, клиент, проект, канал сбыта и т.д., проанализировать причины расходов и доходов, привести доходы и расходы к желательному уровню.

Для управления банком необходимы данные так называемого "реального баланса". В связи с этим в каждом банке стоит задача получения финансовых отчетов, отражающих действительное состояние дел в банке, на основе данных российского учета и информации о заключенных сделках. Для этих целей мы рекомендуем использование международных стандартов - универсального инструментария подготовки отчетности для управления банком.


Реклассификация лицевых счетов

Целью реклассификации является группировка счетов и/или проводок для получения управленческого баланса, бюджета активов и пассивов (БАП), управленческого отчета о прибыли и убытках (ОПУ) по Бизнес-единицам и центрам прибыли в разрезе бизнес-направлений и банковских продуктов до проведения корректировок. Ниже приводятся принципы группировки информации об активах и пассивах и доходах и расходах в соответствии с IAS 30.

В балансе обязательства и активы должны быть сгруппированы по характеру и приведены в порядке их ликвидности. В балансе должна быть отражена следующая информация:

Активы

  • денежные средства и остатки на счетах в центральном банке;
  • казначейские и другие векселя, подлежащие переучету в центральном банке;
  • государственные и прочие ценные бумаги, предназначенные для торговых операций;
  • средства, размещенные в других банках, ссуды и авансы, предоставленные другим банкам;
  • прочие средства, размещенные на денежном рынке;
  • ссуды и авансы клиентам;
  • инвестиционные ценные бумаги.

Обязательства

  • депозиты других банков;
  • прочие депозиты денежного рынка;
  • средства, принадлежащие другим вкладчикам;
  • депозитные сертификаты;
  • простые векселя и прочие документарные обязательства;
  • прочие заемные средства.

Активы и обязательства могут взаимозачитываться только если:

  • существует юридическое право для проведения зачета;
  • предполагается реализация актива или погашение обязательства на нетто-основе.

Раскрывается рыночная стоимость торгуемых ценных бумаг и инвестиционных бумаг, свободно обращающихся на рынке, в случае, если рыночная стоимость отличается от балансовой стоимости.

Также в баланс включаются забалансовые статьи по следующим позициям:

  • характер и величина безотзывных обязательств по кредитованию;
  • характер и величина обязательств и условных событий, возникающих из забалансовых статей:
    • прямые заменители кредита, включая общие гарантии по задолженности, банковскому акцепту и резервные аккредитивы, используемые в качестве финансовых гарантий по ссудам и ценным бумагам;
    • условные события, связанные с определенными операциями, включая поручительства в отношении исполнения обязательств третьими лицами, гарантии и резервные аккредитивы, связанные с конкретными операциями;
    • краткосрочные самоликвидирующиеся условные события, связанные с движением товаров, например, по документарным аккредитивам, гарантиями исполнения которых являются сами поставки товаров;
    • договоры о продаже с обратной покупкой, которые не были отражены в бухгалтерском балансе;
    • статьи, связанные с процентными ставками и валютными курсами, включая свопы, опционы и фьючерсы;
    • прочие обязательства (например, выдаваемые банком поручительства или гарантии в отношении финансовых инструментов, которые могут быть выпущены банковскими клиентами).

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть сгруппированы по своему характеру и представлены по основным видам. ОПУ должен обязательно включать следующую информацию:

  • проценты и другие аналогичные доходы;
  • процентные расходы и аналогичные платежи;
  • доходы в виде дивидендов;
  • комиссионные доходы и сборы;
  • комиссионные расходы и сборы;
  • прибыли за вычетом убытков по торгуемым бумагам;
  • прибыли за вычетом убытков по инвестиционным бумагам;
  • прибыли за вычетом убытков по операциям в иностранной валюте;
  • прочие операционные доходы;
  • убытки по ссудам и авансам;
  • общие административные расходы;
  • прочие операционные расходы.

Статьи доходов и расходов не должны взаимно зачитываться, за исключением тех статей, которые связаны с хеджированием, и с активами и обязательствами, уже зачтенными при составлении баланса.

Следующие виды прибылей и убытков обычно приводятся на нетто-основе:

  • продажи и изменения в балансовой стоимости торгуемых ценных бумаг;
  • продажи инвестиционных ценных бумаг;
  • валютные операции.

Реклассификация лицевых счетов позволит провести распределение:

  • активов и обязательств между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли;
  • процентных доходов и расходов между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли;
  • комиссионных выплат между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли;
  • прямых затрат между Бизнес-единицами, центрами прибыли и центрами затрат;
  • общебанковских затрат на центр "Головной банк";
  • собственных средств между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли.

После реклассификации и нижеследующих корректировок выпускаются окончательные балансы, рассчитываются средние остатки и ОПУ, которые затем сравниваются с планами.


Ведение управленческого учета на основе реклассификации

Организация управленческого учета в целях обеспечения менеджеров информацией об исполнении планов и бюджетов по сегментам финансовой структуры предполагает классификацию лицевых счетов и части проводок Главной книги РПБУ следующими дополнительными признаками:

  • код Бизнес-единицы/ЦП/ЦЗ;
  • код бизнес-направления/банковского продукта;
  • статья управленческого баланса/бюджета активов и пассивов;
  • алгоритм переноса на статью управленческого баланса;
  • статья ОПУ/Финансового плана;

Классификация новых лицевых счетов и проводок должна производиться на ежедневной основе в автоматизированной банковской системе банка или во внешнем Хранилище. При этом, для сокращения ручной работы следует разработать алгоритмы автоматической классификации счетов на основе сопутствующей информации по счету: клиент счета и его атрибуты, филиал или подразделение головного банка, в котором открыт данный счет, номер синтетического счета, валюта, менеджер счета, сделки, ведущиеся на данном счете, и других признаков.

Очевидно, что не вся информация может быть получена из классификации лицевых счетов и проводок Главной книги. Не всегда удается детализировать вкладные счета, счета пластиковых карт или кредитных линий, учет по которым ведется в Главной книге РПБУ на сводных счетах. Часть информации по накладным расходам и капитальным вложениям может храниться в подсистемах учета хозяйственной деятельности банка: Зарплата и Кадры, Учет основных средств и НМА, учет автотранспорта и других. В целях управленческого учета следует классифицировать объекты аналитического учета кодами, аналогичными кодам лицевых счетов.

После кодировки лицевых счетов, проводок и аналитических объектов следует ежедневно производить расчет управленческого баланса (остатки на дату), бюджета активов и пассивов (средние остатки по статьям баланса) и отчета о прибылях и убытках в разрезе выделенных сегментов финансовой структуры. Целесообразно формировать динамические отчеты в виде OLAP-кубов. Это позволит проводить сопоставление плановых и фактических показателей по различным сегментам финансовой структуры.

На ежемесячной основе следует формировать отчет об исполнении бюджета активов и пассивов и отчет о прибылях и убытках. Для получения окончательных финансовых результатов сегментов необходимо выполнить корректировки по международным стандартам и следующие управленческие корректировки:

  • учет компенсаций;
  • перераспределение операционных доходов и расходов
  • персонификация накладных расходов;
  • тарификация внутренних услуг;
  • аллокация накладных расходов;
  • распределение капитала по Бизнес-единицам и центрам прибыли.

Технология и алгоритмы корректировок будут освещены в следующей статье.


Возврат к списку




 Все отзывы


ЗАО «СтарБанк»  КБ «ЛОКО-Банк» (ЗАО) 


 Все публикации


МСФО и смена информационных технологий. Есть ли их связь?
журнал "Банки и технологии", 2002, №1

Оперативный бюджет банка
Аналитический банковский журнал, 2001, №8

Формирование финансовой структуры коммерческого банка
Аналитический банковский журнал, 2001, №7



ОАО «Медицина»

Разработка методологии планирования, бюджетирования, управленческого учета и  отчетности

ОАО «Энергоаудитконтроль»

Разработка проектной документации на комплексную систему планирования и бюджетирования

ОАО «Ак Барс Банк»

Комплексный реинжиниринг и оптимизация системы отчетности банка

АО «Delta Bank» (Республика Казахстан)

Разработка моделей финансового планирования основной деятельности, операционных расходов и капитальных вложений. Автоматизация процессов финансового планирования банка с использованием программного продукта Management Information System (MIS) разработки компании ColvirSoftwareSolutions.

АО Банк Развития Казахстана (Республика Казахстан)

Автоматизация процессов планирования, бюджетирования, управленческого учета, корпоративной отчетности и отчетности по МСФО с использованием программного продукта Management Information System (MIS) разработки компании ColvirSoftwareSolutions.



ТрастКонто © Copyright 2006-2016