Финансовое управление и бюджетирование в банке. Технология ведения управленческого учета на основе МСФО в банках

Автор:  А.Ашкинадзе
Опубликовано:  Вестник АРБ, 2003, №13

Настоящая статья является продолжением цикла статей по практике финансового управления, и посвящена вопросу ведения управленческого учета в банке.

Бухгалтерский учет в банке функционирует, в основном, в целях предоставления информации регулирующим органам и акционерам. Бухгалтерский учет не предназначен для принятия внутренних (управленческих) решений, поскольку его основные задачи заключаются в предоставлении финансовой информации внешним пользователям.

С другой стороны, система управленческого учета нужна для удовлетворения внутренних потребностей: в ее целевую группу входят сотрудники банка, предоставляющие услуги по анализу, контролю и управлению. Соответственно, эта система должна быть сосредоточена на тех факторах, которые влияют на стоимостные результаты деятельности банка. И отчеты, созданные на основе управленческого учета, в основном, сосредоточены на таких критериях управления результатами, как прибыльность деятельности выделенных сегментов финансовой структуры, взаимоотношения между ними. Как правило, отчеты готовятся с учетом того, что они должны давать информацию, достаточную, чтобы руководство могло установить, почему производятся расходы и какую прибыль приносит Бизнес-единица, центр прибыли, бизнес-направление, банковский продукт, клиент, проект, канал сбыта и т.д., проанализировать причины расходов и доходов, привести доходы и расходы к желательному уровню.

Для управления банком необходимы данные так называемого "реального баланса". В связи с этим в каждом банке стоит задача получения финансовых отчетов, отражающих действительное состояние дел в банке, на основе данных российского учета и информации о заключенных сделках. Для этих целей мы рекомендуем использование международных стандартов - универсального инструментария подготовки отчетности для управления банком.


Реклассификация лицевых счетов

Целью реклассификации является группировка счетов и/или проводок для получения управленческого баланса, бюджета активов и пассивов (БАП), управленческого отчета о прибыли и убытках (ОПУ) по Бизнес-единицам и центрам прибыли в разрезе бизнес-направлений и банковских продуктов до проведения корректировок. Ниже приводятся принципы группировки информации об активах и пассивах и доходах и расходах в соответствии с IAS 30.

В балансе обязательства и активы должны быть сгруппированы по характеру и приведены в порядке их ликвидности. В балансе должна быть отражена следующая информация:

Активы

  • денежные средства и остатки на счетах в центральном банке;
  • казначейские и другие векселя, подлежащие переучету в центральном банке;
  • государственные и прочие ценные бумаги, предназначенные для торговых операций;
  • средства, размещенные в других банках, ссуды и авансы, предоставленные другим банкам;
  • прочие средства, размещенные на денежном рынке;
  • ссуды и авансы клиентам;
  • инвестиционные ценные бумаги.

Обязательства

  • депозиты других банков;
  • прочие депозиты денежного рынка;
  • средства, принадлежащие другим вкладчикам;
  • депозитные сертификаты;
  • простые векселя и прочие документарные обязательства;
  • прочие заемные средства.

Активы и обязательства могут взаимозачитываться только если:

  • существует юридическое право для проведения зачета;
  • предполагается реализация актива или погашение обязательства на нетто-основе.

Раскрывается рыночная стоимость торгуемых ценных бумаг и инвестиционных бумаг, свободно обращающихся на рынке, в случае, если рыночная стоимость отличается от балансовой стоимости.

Также в баланс включаются забалансовые статьи по следующим позициям:

  • характер и величина безотзывных обязательств по кредитованию;
  • характер и величина обязательств и условных событий, возникающих из забалансовых статей:
    • прямые заменители кредита, включая общие гарантии по задолженности, банковскому акцепту и резервные аккредитивы, используемые в качестве финансовых гарантий по ссудам и ценным бумагам;
    • условные события, связанные с определенными операциями, включая поручительства в отношении исполнения обязательств третьими лицами, гарантии и резервные аккредитивы, связанные с конкретными операциями;
    • краткосрочные самоликвидирующиеся условные события, связанные с движением товаров, например, по документарным аккредитивам, гарантиями исполнения которых являются сами поставки товаров;
    • договоры о продаже с обратной покупкой, которые не были отражены в бухгалтерском балансе;
    • статьи, связанные с процентными ставками и валютными курсами, включая свопы, опционы и фьючерсы;
    • прочие обязательства (например, выдаваемые банком поручительства или гарантии в отношении финансовых инструментов, которые могут быть выпущены банковскими клиентами).

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть сгруппированы по своему характеру и представлены по основным видам. ОПУ должен обязательно включать следующую информацию:

  • проценты и другие аналогичные доходы;
  • процентные расходы и аналогичные платежи;
  • доходы в виде дивидендов;
  • комиссионные доходы и сборы;
  • комиссионные расходы и сборы;
  • прибыли за вычетом убытков по торгуемым бумагам;
  • прибыли за вычетом убытков по инвестиционным бумагам;
  • прибыли за вычетом убытков по операциям в иностранной валюте;
  • прочие операционные доходы;
  • убытки по ссудам и авансам;
  • общие административные расходы;
  • прочие операционные расходы.

Статьи доходов и расходов не должны взаимно зачитываться, за исключением тех статей, которые связаны с хеджированием, и с активами и обязательствами, уже зачтенными при составлении баланса.

Следующие виды прибылей и убытков обычно приводятся на нетто-основе:

  • продажи и изменения в балансовой стоимости торгуемых ценных бумаг;
  • продажи инвестиционных ценных бумаг;
  • валютные операции.

Реклассификация лицевых счетов позволит провести распределение:

  • активов и обязательств между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли;
  • процентных доходов и расходов между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли;
  • комиссионных выплат между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли;
  • прямых затрат между Бизнес-единицами, центрами прибыли и центрами затрат;
  • общебанковских затрат на центр "Головной банк";
  • собственных средств между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли.

После реклассификации и нижеследующих корректировок выпускаются окончательные балансы, рассчитываются средние остатки и ОПУ, которые затем сравниваются с планами.


Ведение управленческого учета на основе реклассификации

Организация управленческого учета в целях обеспечения менеджеров информацией об исполнении планов и бюджетов по сегментам финансовой структуры предполагает классификацию лицевых счетов и части проводок Главной книги РПБУ следующими дополнительными признаками:

  • код Бизнес-единицы/ЦП/ЦЗ;
  • код бизнес-направления/банковского продукта;
  • статья управленческого баланса/бюджета активов и пассивов;
  • алгоритм переноса на статью управленческого баланса;
  • статья ОПУ/Финансового плана;

Классификация новых лицевых счетов и проводок должна производиться на ежедневной основе в автоматизированной банковской системе банка или во внешнем Хранилище. При этом, для сокращения ручной работы следует разработать алгоритмы автоматической классификации счетов на основе сопутствующей информации по счету: клиент счета и его атрибуты, филиал или подразделение головного банка, в котором открыт данный счет, номер синтетического счета, валюта, менеджер счета, сделки, ведущиеся на данном счете, и других признаков.

Очевидно, что не вся информация может быть получена из классификации лицевых счетов и проводок Главной книги. Не всегда удается детализировать вкладные счета, счета пластиковых карт или кредитных линий, учет по которым ведется в Главной книге РПБУ на сводных счетах. Часть информации по накладным расходам и капитальным вложениям может храниться в подсистемах учета хозяйственной деятельности банка: Зарплата и Кадры, Учет основных средств и НМА, учет автотранспорта и других. В целях управленческого учета следует классифицировать объекты аналитического учета кодами, аналогичными кодам лицевых счетов.

После кодировки лицевых счетов, проводок и аналитических объектов следует ежедневно производить расчет управленческого баланса (остатки на дату), бюджета активов и пассивов (средние остатки по статьям баланса) и отчета о прибылях и убытках в разрезе выделенных сегментов финансовой структуры. Целесообразно формировать динамические отчеты в виде OLAP-кубов. Это позволит проводить сопоставление плановых и фактических показателей по различным сегментам финансовой структуры.

На ежемесячной основе следует формировать отчет об исполнении бюджета активов и пассивов и отчет о прибылях и убытках. Для получения окончательных финансовых результатов сегментов необходимо выполнить корректировки по международным стандартам и следующие управленческие корректировки:

  • учет компенсаций;
  • перераспределение операционных доходов и расходов
  • персонификация накладных расходов;
  • тарификация внутренних услуг;
  • аллокация накладных расходов;
  • распределение капитала по Бизнес-единицам и центрам прибыли.

Технология и алгоритмы корректировок будут освещены в следующей статье.


Возврат к списку




 Все отзывы


КБ «ЛОКО-Банк» (ЗАО)  ЗАО «МОССТРОЙЭКОНОМБАНК» 


 Все публикации


Формирование финансовой структуры коммерческого банка
Аналитический банковский журнал, 2001, №7

Подготовка обязательной сводной отчетности на основе технологии Хранилищ данных
Аналитический банковский журнал, 2003, №3

Технология учета фактического исполнения бюджета коммерческого банка
Аналитический банковский журнал, 2001, №10



КБ «СДМ-Банк» (ОАО)

Диагностика и развитие методологии планирования и бюджетирования. Разработка модели планирования бюджета продаж банковских продуктов

АО «Delta Bank» (Республика Казахстан)

Разработка моделей финансового планирования основной деятельности, операционных расходов и капитальных вложений. Автоматизация процессов финансового планирования банка с использованием программного продукта Management Information System (MIS) разработки компании ColvirSoftwareSolutions.

ОАО «Банк Центркредит»

Постановка Финансового управления

ОАО «Белвнешэкономбанк»

Постановка Финансового управления

Национальный банк «ТРАСТ»

Сопровождение процедуры тендера по выбору поставщика единого Хранилища данных



ТрастКонто © Copyright 2006-2016