Финансовое управление и бюджетирование в банке. Технология ведения управленческого учета на основе МСФО в банках
Автор:
А.Ашкинадзе
Опубликовано:
Вестник АРБ, 2003, №13
Настоящая статья является продолжением цикла статей по практике финансового управления, и посвящена вопросу ведения управленческого учета в банке.
Бухгалтерский учет в банке функционирует, в основном, в целях предоставления информации регулирующим органам и акционерам. Бухгалтерский учет не предназначен для принятия внутренних (управленческих) решений, поскольку его основные задачи заключаются в предоставлении финансовой информации внешним пользователям.
С другой стороны, система управленческого учета нужна для удовлетворения внутренних потребностей: в ее целевую группу входят сотрудники банка, предоставляющие услуги по анализу, контролю и управлению. Соответственно, эта система должна быть сосредоточена на тех факторах, которые влияют на стоимостные результаты деятельности банка. И отчеты, созданные на основе управленческого учета, в основном, сосредоточены на таких критериях управления результатами, как прибыльность деятельности выделенных сегментов финансовой структуры, взаимоотношения между ними. Как правило, отчеты готовятся с учетом того, что они должны давать информацию, достаточную, чтобы руководство могло установить, почему производятся расходы и какую прибыль приносит Бизнес-единица, центр прибыли, бизнес-направление, банковский продукт, клиент, проект, канал сбыта и т.д., проанализировать причины расходов и доходов, привести доходы и расходы к желательному уровню.
Для управления банком необходимы данные так называемого "реального баланса". В связи с этим в каждом банке стоит задача получения финансовых отчетов, отражающих действительное состояние дел в банке, на основе данных российского учета и информации о заключенных сделках. Для этих целей мы рекомендуем использование международных стандартов - универсального инструментария подготовки отчетности для управления банком.
Реклассификация лицевых счетов
Целью реклассификации является группировка счетов и/или проводок для получения управленческого баланса, бюджета активов и пассивов (БАП), управленческого отчета о прибыли и убытках (ОПУ) по Бизнес-единицам и центрам прибыли в разрезе бизнес-направлений и банковских продуктов до проведения корректировок. Ниже приводятся принципы группировки информации об активах и пассивах и доходах и расходах в соответствии с IAS 30.
В балансе обязательства и активы должны быть сгруппированы по характеру и приведены в порядке их ликвидности. В балансе должна быть отражена следующая информация:
Активы
- денежные средства и остатки на счетах в центральном банке;
- казначейские и другие векселя, подлежащие переучету в центральном банке;
- государственные и прочие ценные бумаги, предназначенные для торговых операций;
- средства, размещенные в других банках, ссуды и авансы, предоставленные другим банкам;
- прочие средства, размещенные на денежном рынке;
- ссуды и авансы клиентам;
- инвестиционные ценные бумаги.
Обязательства
- депозиты других банков;
- прочие депозиты денежного рынка;
- средства, принадлежащие другим вкладчикам;
- депозитные сертификаты;
- простые векселя и прочие документарные обязательства;
- прочие заемные средства.
Активы и обязательства могут взаимозачитываться только если:
- существует юридическое право для проведения зачета;
- предполагается реализация актива или погашение обязательства на нетто-основе.
Раскрывается рыночная стоимость торгуемых ценных бумаг и инвестиционных бумаг, свободно обращающихся на рынке, в случае, если рыночная стоимость отличается от балансовой стоимости.
Также в баланс включаются забалансовые статьи по следующим позициям:
- характер и величина безотзывных обязательств по кредитованию;
- характер и величина обязательств и условных событий, возникающих из забалансовых статей:
- прямые заменители кредита, включая общие гарантии по задолженности, банковскому акцепту и резервные аккредитивы, используемые в качестве финансовых гарантий по ссудам и ценным бумагам;
- условные события, связанные с определенными операциями, включая поручительства в отношении исполнения обязательств третьими лицами, гарантии и резервные аккредитивы, связанные с конкретными операциями;
- краткосрочные самоликвидирующиеся условные события, связанные с движением товаров, например, по документарным аккредитивам, гарантиями исполнения которых являются сами поставки товаров;
- договоры о продаже с обратной покупкой, которые не были отражены в бухгалтерском балансе;
- статьи, связанные с процентными ставками и валютными курсами, включая свопы, опционы и фьючерсы;
- прочие обязательства (например, выдаваемые банком поручительства или гарантии в отношении финансовых инструментов, которые могут быть выпущены банковскими клиентами).
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть сгруппированы по своему характеру и представлены по основным видам. ОПУ должен обязательно включать следующую информацию:
- проценты и другие аналогичные доходы;
- процентные расходы и аналогичные платежи;
- доходы в виде дивидендов;
- комиссионные доходы и сборы;
- комиссионные расходы и сборы;
- прибыли за вычетом убытков по торгуемым бумагам;
- прибыли за вычетом убытков по инвестиционным бумагам;
- прибыли за вычетом убытков по операциям в иностранной валюте;
- прочие операционные доходы;
- убытки по ссудам и авансам;
- общие административные расходы;
- прочие операционные расходы.
Статьи доходов и расходов не должны взаимно зачитываться, за исключением тех статей, которые связаны с хеджированием, и с активами и обязательствами, уже зачтенными при составлении баланса.
Следующие виды прибылей и убытков обычно приводятся на нетто-основе:
- продажи и изменения в балансовой стоимости торгуемых ценных бумаг;
- продажи инвестиционных ценных бумаг;
- валютные операции.
Реклассификация лицевых счетов позволит провести распределение:
- активов и обязательств между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли;
- процентных доходов и расходов между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли;
- комиссионных выплат между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли;
- прямых затрат между Бизнес-единицами, центрами прибыли и центрами затрат;
- общебанковских затрат на центр "Головной банк";
- собственных средств между всеми Бизнес-единицами и центрами прибыли.
После реклассификации и нижеследующих корректировок выпускаются окончательные балансы, рассчитываются средние остатки и ОПУ, которые затем сравниваются с планами.
Ведение управленческого учета на основе реклассификации
Организация управленческого учета в целях обеспечения менеджеров информацией об исполнении планов и бюджетов по сегментам финансовой структуры предполагает классификацию лицевых счетов и части проводок Главной книги РПБУ следующими дополнительными признаками:
- код Бизнес-единицы/ЦП/ЦЗ;
- код бизнес-направления/банковского продукта;
- статья управленческого баланса/бюджета активов и пассивов;
- алгоритм переноса на статью управленческого баланса;
- статья ОПУ/Финансового плана;
Классификация новых лицевых счетов и проводок должна производиться на ежедневной основе в автоматизированной банковской системе банка или во внешнем Хранилище. При этом, для сокращения ручной работы следует разработать алгоритмы автоматической классификации счетов на основе сопутствующей информации по счету: клиент счета и его атрибуты, филиал или подразделение головного банка, в котором открыт данный счет, номер синтетического счета, валюта, менеджер счета, сделки, ведущиеся на данном счете, и других признаков.
Очевидно, что не вся информация может быть получена из классификации лицевых счетов и проводок Главной книги. Не всегда удается детализировать вкладные счета, счета пластиковых карт или кредитных линий, учет по которым ведется в Главной книге РПБУ на сводных счетах. Часть информации по накладным расходам и капитальным вложениям может храниться в подсистемах учета хозяйственной деятельности банка: Зарплата и Кадры, Учет основных средств и НМА, учет автотранспорта и других. В целях управленческого учета следует классифицировать объекты аналитического учета кодами, аналогичными кодам лицевых счетов.
После кодировки лицевых счетов, проводок и аналитических объектов следует ежедневно производить расчет управленческого баланса (остатки на дату), бюджета активов и пассивов (средние остатки по статьям баланса) и отчета о прибылях и убытках в разрезе выделенных сегментов финансовой структуры. Целесообразно формировать динамические отчеты в виде OLAP-кубов. Это позволит проводить сопоставление плановых и фактических показателей по различным сегментам финансовой структуры.
На ежемесячной основе следует формировать отчет об исполнении бюджета активов и пассивов и отчет о прибылях и убытках. Для получения окончательных финансовых результатов сегментов необходимо выполнить корректировки по международным стандартам и следующие управленческие корректировки:
- учет компенсаций;
- перераспределение операционных доходов и расходов
- персонификация накладных расходов;
- тарификация внутренних услуг;
- аллокация накладных расходов;
- распределение капитала по Бизнес-единицам и центрам прибыли.
Технология и алгоритмы корректировок будут освещены в следующей статье.
